Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (она же Единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН) — спецрежим, который, как следует из названия, могут использовать только связанные с этой отраслью предприниматели и предприятия. Мы разобрались, так ли много у него преимуществ и в чём основные недостатки.
текст:
Анастасия Рогозина
ЕСХН могут использовать как предприниматели, так и компании, но только производящие продукцию, то есть фермеры.
Компания или ИП может использовать этот режим только в случае, если самостоятельно производит продукцию: её могут также перерабатывать, но это не обязательное условие. Если юрлицо или ИП само производством товаров не занимается, а лишь перерабатывает, то есть, по сути, фермером не является, ЕСХН использовать нельзя.
К отраслям, в которых применяется этот режим, относятся:
•
растениеводство;
•
животноводство;
•
оказание услуг в области растениеводства и животноводства (от подготовки полей и подрезки деревьев до выпаса скота);
•
рыболовство (в том числе вылов, выращивание или доращивание рыб).
Нюанс: есть ограничения. Например, не менее 70% дохода от реализации должен составлять доход от реализации продуктов собственного производства и предоставления услуг сельскохозяйственным производителям. Отдельные ограничения по численности сотрудников и типу используемых судов есть для рыбохозяйственных организаций. Все подробности указаны в пункте 2.1 статьи 346.2 НК РФ.
Не могут применять ЕСХН организации, которые, помимо фермерской деятельности (или в её рамках), занимаются производством подакцизных товаров, игорным бизнесом, а также бюджетные и казённые учреждения.
Официально ЕСХН освобождает всего от двух налогов — НДС по идее нужно платить, но не всем.
С 1 января 2019 года ЕСХН освобождает использующие этот режим предприятия от:
•
налога на имущество организаций (для ИП — имущество физических лиц) — в отношении имущества, связанного с сельскохозяйственным производством и/или оказанием соответствующих услуг;
•
налога на прибыль организаций (для ИП — доходы физических лиц) — в отношении прибыли от предпринимательской деятельности, за исключением доходов по дивидендам.
С нюансами можно ознакомиться в первом абзаце пункта 3 статьи 346.1 НК РФ.
Бонус: хотя официально фермеры на ЕСХН должны платить НДС, есть возможность получить освобождение от его уплаты. Для этого ИП (или юрлицо) либо должен быть вновь созданным, либо его доход за предыдущий налоговый период без учёта налога не должен превышать заданный лимит. Для того чтобы не платить НДС в 2019 году, доходы 2018-го не должны превышать 100 млн рублей, а, для того чтобы получить освобождение от уплаты в 2020 году, в 2019-м нужно заработать меньше 80 млн рублей. С каждым годом лимит будет сокращаться — схема указана во втором абзаце пункта 1 статьи 145 НК РФ.
Переход на ЕСХН носит уведомительный характер, но происходит с задержкой.
Чтобы перейти на этот спецрежим, нужно просто подать уведомление установленной формы в налоговую: для ИП — по месту жительства предпринимателя, для юрлица — по месту нахождения. Проще всего оформить ЕСХН вновь созданным организациям: уведомление нужно подать в течение 30 дней с момента постановки на учёт в налоговом органе, и сразу начинать платить в соответствии с этим режимом.
Организации и предприятия, которые работают на общем налоговом режиме или других спецрежимах, но хотят перейти на ЕСХН, могут подать уведомление в любое время вплоть до 31 декабря, но перейдут на новый спецрежим только со следующего календарного года.
Сумма налога зависит от доходов и расходов фермера (хозяйства). Ставка при этом весьма щадящая.
Ставка ЕСХН в России — 6%. При этом регионы могут снижать её даже до 0%, а поднимать не могут. Используемую в конкретном субъекте РФ ставку можно узнать в налоговой.
Расчёт происходит по классической формуле:
Сумма налога = налоговая база * ставка налога.
Налоговая база в данном случае — это доходы минус расходы. Обе величины определяются нарастающим итогом с начала года.
Нарастающий итог — метод подсчёта, при котором каждый последующий налоговый период в течение года считается не с нуля, а включает предыдущий.
Бонус: если фермер в предыдущих перед отчётным годах работал в убыток (расходы превышали доходы), в соответствии с пунктом 5 статьи 346.6 НК РФ, он имеет право уменьшить налоговую базу на величину понесённых убытков в течение 10 лет. Исключение — когда убыток образовался при уплате самого налога или при использовании других режимов налогообложения. С учётом понесённых убытков формула расчёта ЕСХН принимает вид:
Сумма налога = (доходы-расходы-убытки прошлого периода) * ставка налога.
Налоговый период этого спецрежима — год, а отчётный период — полгода. Это значит, что заплатить налог нужно дважды: авансом за первые полгода — не позднее 25 июля, и по итогам года — не позднее 31 марта года, следующего за отчётным. Платить можно через банк или платёжное поручение.
Пример расчёта. Предположим, доходы фермера в первом полугодии составили 600 тысяч рублей, расходы — 300 тысяч. Тогда к 25 июля он должен заплатить:
Сумма авансового платежа = (600-300)*6%= 18 тысяч рублей.
Во втором полугодии он заработал 800 тысяч рублей, потратил 300 тысяч. Кроме того, в прошлом налоговом периоде (то есть по итогам прошлого года) он понёс убыток в 200 тысяч рублей. При расчёте конечной суммы налога по итогам текущего года мы можем его учесть. Помним, что и доходы, и расходы определяются нарастающим итогом — с учётом прошлого отчётного периода:
Сумма налога = ((600+800)-(300+300)-200)*6%=36 тысяч рублей.
Но мы уже заплатили авансом 18 тысяч рублей, значит, до 31 марта должны заплатить
36-18=18 тысяч.
С отчётностью на ЕСХН всё довольно просто.
Пожалуй, по лояльности этот режим может потягаться с остальными: декларация сдаётся один раз в год, не позднее 31 марта года, следующего за отчётным. Форма утверждена, порядок заполнения тоже — выдумывать ничего не нужно.
Нюанс: если фермер прекращает деятельность (вообще или просто переходит на другой режим), то сдать декларацию надо не позднее 25 числа, следующего за месяцем, в котором он подал заявление в налоговую.
От основной (не налоговой) отчётности ЕСХН не освобождает — ИП придётся вести Книгу учёта доходов и расходов, а юрлицам — сдавать бухгалтерскую отчётность в полном объёме.
Кстати, для тех, кто не успеет сдать декларацию вовремя, предусмотрен штраф в размере 5-30% от суммы налога, включённой в декларацию. А при опоздании с самой уплатой налога — от 20% до 40% неуплаченного налога.
Безусловный плюс ЕСХН — низкая ставка и длинный отчётный период. Минус — отсутствие льгот и мутная история с НДС.
Всеобщая направленность страны в сторону импортозамещения и поддержка сельхозпроизводителей хорошо сказались на ЕСХН: режим делает их работу проще и выгоднее.
С другой стороны, на этом режиме с 2019 года обязали платить НДС. Пусть вполне официальная «лазейка» для освобождения от уплаты пока есть, с каждым годом она становится всё у́же: чем больше будет зарабатывать фермер, тем меньше его выгода от использования единого налога.
Кроме того, эта система не предусматривает никаких льгот: даже уменьшить налоговую базу на объём страховых взносов, как в других спецрежимах, нельзя.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.
