Спецрежим, если правильно его выбрать, — это отличный способ сэкономить на налогах. Мы разобрались, что такое единый налог на вменённый доход (ЕНВД или «вменёнка»), кому он подойдёт, какие даёт привилегии и есть ли причины его избегать.
текст:
Анастасия Рогозина
ЕНВД заменяет три налога и для предпринимателей, и для юрлиц.
Этот спецрежим налогообложения подразумевает замену сразу трёх видов налогов для тех предпринимателей и компаний, которые его используют. Вместо них придётся платить единый налог на тот доход, который предприятию вменяет государство.
Для ИП ЕНВД заменяет НДФЛ, налог на имущество физлица и НДС в отношении операций, указанных в ст. 21 НК РФ. Единственное условие — и имущество, и доход, освобождаемый от налога, должны быть связаны с предпринимательской деятельностью.
Для юрлиц ЕНВД заменяет налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций и НДС в отношении операций, указанных в ст. 21 НК РФ. Но есть ограничение: если у компании два и более видов деятельности, и какие-то из них под изложенные ниже требования ЕНВД не подходят, с них придётся платить налоги по основному режиму, то есть в полной мере.
В законе есть исключения по налогу на имущество, они содержатся в ст. 378.2 НК РФ.
Оформить ЕНВД можно только некоторым категориям предприятий по виду деятельности и другим критериям.
Вот действующий перечень отраслей, предприятия из которых могут перейти на «вменёнку» (дополнительные ограничения по метражу и другим параметрам, а также пояснения можно найти в п.2 ст.346.26 НК РФ):
•
розничная торговля;
•
общественное питание;
•
бытовые, ветеринарные услуги;
•
услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
•
распространение и (или) размещение рекламы;
•
услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;
•
услуги по временному размещению и проживанию;
•
услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
•
услуги стоянок.
Если предприятие попадает в одну из этих категорий, есть и другие общие требования:
•
меньше 100 сотрудников;
•
предприятие (или ИП) не ведёт деятельность по договору простого товарищества или доверительного управления;
•
режим ЕНВД действует на территории города/посёлка, где зарегистрирован налогоплательщик (см. нюанс ниже);
•
вид деятельности соответствует местному нормативному акту, утверждающему налоговый спецрежим;
•
компания не связана со сдачей в аренду автозаправочных станций (и тех, которые с газом, тоже).
Для юрлиц есть ещё несколько тонкостей:
•
не более 25% участия в компании других юрлиц;
•
оно не должно быть учреждением здравоохранения, образования и соцобеспечения;
•
оно не должно относиться к категории крупнейших налогоплательщиков (если доходы юрлица меньше 35 млрд рублей, этот пункт можно пропустить. Все остальные актуальные критерии указаны в Приказе ФНС).
Нюанс: в Москве ЕНВД в принципе не действует, а в Санкт-Петербурге и Севастополе — действует с ограничениями. Кроме того, отдельные муниципальные образования могут регулировать действие спецрежима на своей территории.
Переход на ЕНВД — добровольный, но перейти на этот спецрежим можно только с нового календарного года.
Для вновь созданных организаций переход на ЕНВД весьма прост: достаточно подать заявление одновременно с регистрацией юрлица или ИП при условии, что оно соответствует спецрежиму по виду деятельности и иным параметрам.
ИП и организации на общем режиме и других спецрежимах могут перейти на ЕНВД, для этого тоже нужно подать заявление. Для оформления спецрежима им нужно обратиться в налоговый орган по месту ведения деятельности.
Но есть исключения: трём категориям ИП и юрлиц нужно обращаться в налоговый орган по месту регистрации (или по месту жительства предпринимателя, если речь об ИП). Речь о тех, кто занимается:
•
развозной или разносной розничной торговлей;
•
размещением рекламы на транспортных средствах;
•
оказанием автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
Как и с другими спецрежимами, переход производится с нового календарного года. То есть даже если подать заявление в январе, работать по «вменёнке» можно будет только с 1 января следующего года.
Бонус: одновременно с регистрацией предприятия можно подать заявление и на ЕНВД, и на УСН. Это значит, что если у юрлица или ИП появится доход по видам деятельности, не соответствующим требованиям ЕНВД, он будет облагаться не по общему режиму, а по «упрощёнке».
Объём налога при ЕНВД будет зависеть от физических показателей и базовой доходности: их устанавливает государство.
Предпринимательская деятельность для расчёта ЕНВД по закону делится на 22 подкатегории. Для каждой из них установлен физический показатель — те параметры бизнеса, которые повлияют на налоговую базу, и базовая доходность. Все подкатегории, физические показатели и базовую доходность для каждой из них можно найти в ст. 346.29 НК РФ.
Основная ставка налога — 15%. Есть исключения:
•
в Санкт-Петербурге и Севастополе могут быть выбраны другие налоговые ставки, действующие на территории региона;
•
другие регионы вправе снижать ставку для ИП в отдельных муниципальных образованиях, для вновь созданных ИП, а также в некоторых других случаях.
Минимально допустимая ставка ЕНВД в любом городе и для любых категорий — 7.5%.
При этом все плательщики ЕНВД (и ИП, и юрлица) имеют право уменьшить сумму дохода на сумму уплаченных страховых взносов на сотрудников (и на себя, если речь идет об ИП без дополнительных сотрудников) за тот же налоговый период. Но эта сумма не должна быть больше 50% от общей суммы налога.
Бонус: если у предпринимателя нет наёмных работников, он может уменьшить сумму налога на страховые взносы за обязательное пенсионное и медицинское страхование (на себя) без ограничения в 50%.
При вычислении ЕНВД нужно учесть ряд критериев, но в целом это просто — и делать расчёт нужно только раз в квартал.
Расчёт налога происходит по формуле: ЕНВД = (налоговая база*ставка налога) - страховые взносы
К вычислению налоговой базы также применяются два коэффициента: К1 и К2. К2 устанавливается для базовой доходности только в Петербурге и Севастополе и работает на уменьшение, а К1 — это коэффициент-дефлятор, который действует на территории всей страны и позволяет учитывать изменение цен, не меняя налоговую ставку. В 2019 году К1 составляет 1,915.
Пример расчёта: индивидуальный предприниматель занимается ветеринарной помощью. У него три наёмных работника. В налоговом кодексе для этого вида деятельности физическим показателем являются работники (включая самого предпринимателя), базовая доходность — 7500 рублей в месяц, процентная ставка — 15%, К2=1, поэтому мы его не учитываем. Страховые взносы при этом на всех четверых — 5 000 рублей в месяц. Тогда:
налоговая база в квартал: (4*7 500*1.915)*3мес = 172 350
исчисленная сумма налога: 172 350*15% = 25 852.5
максимальная сумма, на которую налог можно уменьшить: 25 852.5*50% = 12 926.25
Это меньше 15 000 рублей страховых взносов (5 000*3 мес), поэтому налог уменьшается на 50%.
ЕНВД = 25 852.5-12 926.25 = 12 926.25 рублей.
Платить налог нужно поквартально — и с такой же регулярностью подавать декларации.
Уплату налога на «вменёнке» нужно производить не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом. Вот график:
I квартал — до 25 апреля;
II квартал — до 25 июля;
III квартал — до 25 октября;
IV квартал — до 25 января.
Налоговые декларации тоже нужно подавать ежеквартально, но не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом. Форма декларации утверждена Приказом ФНС и имеет три разновидности в зависимости от вида деятельности. Ознакомиться с ними можно в приложениях к приказу.
Помимо ежеквартальной подачи декларации налогоплательщиков на «вменёнке» ждёт ещё одна обязанность: они должны ежегодно предоставлять в налоговый орган данные о среднесписочной численности работников (форму отчёта можно скачать здесь). Это нужно, чтобы подтвердить, что предприятие соответствует критерию «меньше 100 сотрудников».
Нюанс: юрлица на ЕНВД также обязаны вести бухгалтерский учёт и сдавать соответствующую отчётность в налоговую и Росстат, а ИП — соблюдать правила оформления кассовых операций.
Главный плюс ЕНВД — налог не привязан к реальному доходу. Минус — его, возможно, скоро отменят.
Плюсы использования единого налога по вменённому доходу, несомненно, есть. В первую очередь, он не привязан к реальному доходу — это упрощает расчёты и в целом общение с налоговой. Предприятию в случае чего не придётся доказывать, например, что доход, отражённый в декларации, соответствует действительности.
Ещё один плюс — возможность уменьшить на размер страховых платежей сам налог. Это обеспечивает «скидку» до 50%, в то время как уменьшение на страховые выплаты налоговой базы уменьшают сумму налога не так значительно. Кроме того, до 1 июля 2019 года, например, можно вычесть из суммы налога и расходы на приобретение специальной кассовой техники — не больше 18 тысяч рублей, но всё равно неплохо.
Основной минус спецрежима в том, что его несколько раз уже пытались отменить. Следующая отмена назначена на 2020 год, но есть надежда, что её снова перенесут — и ЕНВД можно будет применять и дальше.
